許 潔

近日，國(guó)際知名“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道，因?yàn)楹愦笫录艿较愀圬?cái)務(wù)匯報(bào)局的調(diào)查。

香港財(cái)務(wù)匯報(bào)局表示，普華永道在恒大2020年度審計(jì)報(bào)告中發(fā)表了無保留意見，且沒有提及恒大經(jīng)營(yíng)的重大不確定性。由此，筆者質(zhì)疑，恒大的賬目有沒有遵守適用的財(cái)務(wù)匯報(bào)準(zhǔn)則？普華永道有沒有遵從審計(jì)準(zhǔn)則？

在注冊(cè)制下，信息披露是核心，有關(guān)財(cái)務(wù)信息的披露又是核心中的核心。但像普華永道這樣的審計(jì)機(jī)構(gòu)在類似很多“爆雷”事件中，并沒有讓公眾看到其“把關(guān)人”的角色以及完全的獨(dú)立性。

筆者認(rèn)為，造成這一現(xiàn)象的原因主要有三點(diǎn)：

首先是人才缺乏。審計(jì)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，人力是最主要的資源，但這個(gè)行業(yè)招聘時(shí)往往專業(yè)門檻并不高，同時(shí)缺乏足夠的專業(yè)培訓(xùn)，直接導(dǎo)致審計(jì)師專業(yè)能力不足，職業(yè)操守難以保證。

其次是企業(yè)間的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。為了吸引客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這意味著只有壓縮成本才能獲得利潤(rùn)，從而不得不簡(jiǎn)化審計(jì)程序，降低審計(jì)質(zhì)量。但審計(jì)師行業(yè)是以“獨(dú)立、客觀、公正”為立命之本，獨(dú)立性更是審計(jì)的靈魂，是一切業(yè)務(wù)開展的首要前提。

第三是相關(guān)法律法規(guī)仍然不夠健全，對(duì)違規(guī)行為的處罰力度還不夠大。如果審計(jì)師對(duì)工作缺乏敬畏之心，在經(jīng)濟(jì)利益面前往往會(huì)放棄獨(dú)立性，出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

在上述原因當(dāng)中，最需要迫切解決的是人才專業(yè)性問題，因?yàn)橹挥袑徲?jì)師們練好“內(nèi)功”，才能識(shí)別出上市公司的財(cái)務(wù)貓膩。

筆者了解到，有一種財(cái)務(wù)舞弊，也就是所謂的財(cái)務(wù)造假一條龍。上市公司可以根據(jù)真實(shí)的“行業(yè)投入產(chǎn)出比”虛擬采購(gòu)單據(jù)、造假入庫(kù)單、出庫(kù)單、檢驗(yàn)單、生產(chǎn)通知單、保管賬、成本核算、銀行結(jié)算單等。面對(duì)這種一條龍的造假模式，缺乏專業(yè)能力的審計(jì)師很難找出蛛絲馬跡。

除了專業(yè)性，審計(jì)師能否按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行“實(shí)質(zhì)性”執(zhí)行也是很重要的一環(huán)，尤其是存貨盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、銀行詢證函、往來詢證函這些基礎(chǔ)又瑣碎的程序是否被嚴(yán)格執(zhí)行。近年來曝光的財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗案例，大部分都涉及函證不實(shí)，特別是供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等參與造假問題屢見不鮮，引發(fā)了市場(chǎng)和公眾的廣泛關(guān)注。

解決了專業(yè)性問題，從源頭來看，還需調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)模式。一直以來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多由被審計(jì)單位直接支付費(fèi)用。俗話說“吃人嘴軟，拿人手短”。因此，改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)模式，實(shí)行集中支付與結(jié)算非常有必要。

10月25日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)副主席方星海在2021年上海證券交易所國(guó)際投資者大會(huì)開幕式上表示，下一步將加快推動(dòng)解決企業(yè)境外上市審計(jì)監(jiān)管相關(guān)問題，加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)跨境投資行為和資本流動(dòng)的監(jiān)測(cè)和分析研判。

可以說，在資本市場(chǎng)的發(fā)展過程中，在注冊(cè)制的大背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性日益凸顯，而只有勤勉盡責(zé)，當(dāng)好“把關(guān)人”，才能贏得市場(chǎng)的信任。

關(guān)鍵詞： 收費(fèi)模式 獨(dú)立性 審計(jì)機(jī)構(gòu) 審計(jì)師 專業(yè)性問題